建设生态西藏背景下完善绿色会计信息披露制度的研究

唐 静

（西藏民族学院财务资产管理处 陕西咸阳 712082）

摘 要：西藏自治区是我国重要的生态安全屏障，加强企业的绿色会计核算理念乃现实的必然选择。从西藏现有11家上市公司绿色会计信息披露的情况看，其绿色会计信息披露的整体质量较差，企业对绿色会计核算的观念比较单薄，社会责任意识不强，还不能完全适应建设生态西藏社会发展目标的需要。

关键词：上市公司；绿色会计；信息披露；生态建设；社会责任

20世纪70年代初，绿色会计开始受到人们的关注，从此揭开了绿色会计研究的序幕。绿色会计又名环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理的计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业的财务成果影响的一门新兴学科。[1]绿色会计的实施将大大增强了企业的环境保护意识，有利于当前我国及西藏地区转变经济发展方式，建立环境友好型社会。

一、西藏企业绿色会计信息披露的必要性

西藏作为中国乃至亚洲的生态安全屏障，具有亚洲的水塔和气候调节器等称号，其别具一格的高原物种的多样性、稀缺性特征，更是凸显了其在世界生态区位的独特地位，第五次中央西藏工作会议明确指出，今后西藏将建设成为中国的生态安全屏障。[2]

随着西藏经济的不断发展，人们的生活水平得到了快速提高，但是，由于人们对资源的无序开发，使得环境与经济发展之间的矛盾日益严重，严重影响了西藏经济的可持续发展。在这种情况下，在西藏上市公司率先建立绿色会计信息披露制度，提倡上市公司大力发展生态特色优势产业，减少或杜绝环境污染就非常有现实意义。

（一）我国现有企业绿色信息披露与国际水平差距大

近年来，我国政府部门认识到保护环境的迫切性，并制定出了《中华人民共和国环境保护法》、《上市公司治理准则》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《关于企业信息公开的公告》等一系列的法律、条例。这些法规不完善，处罚力度轻，缺乏强制性，与一些发达国家的法规体系相比存在一定的差距。例如与美国相比，我国的环境信息披露的相关会计准则的制定是很少的，仅有部分要求在招股说明书中体现，在其他方面是很难找到的；但在美国FASB,SEC,AICPA等中都有对环境事项、环境的资产、负债、环境补偿等方面有完整的、独立的信息披露。在我国很少有人能对环境信息披露有深入的探索，大多集中在表面的、肤浅的环境披露上；但在美国许多企业将在环境信息披露上取得经验提供给有关的学者进行研究，并将研究成果推广给其他企业。我国与发达国家信息披露的差距性迫使西藏企业加强对绿色会计信息的披露。

（二）西藏特殊的生态环境要求

长期以来，西藏都是以粗放型经济发展方式为主，企业在发展的过程中片面追求短期利益，而忽视了对环境的保护。上市公司则单纯地追求企业自身利益最大化，忽视了环境效益。具体表现在以下方面：

1、西藏生态环境保护刻不容缓

由于西藏独特的地理位置，使其拥有天然的绿色草场，但是受自然条件的制约，草地生态环境比较脆弱，加之人们的过度放牧、滥砍滥伐现象严重，造成了西藏生态环境不断恶化。据统计，西藏草场退化草原面积在2011年已经达到了1276.13×104平方米，占整个草原面积的15.55%，且呈不断增长的趋势；生物的多样性也受到了一定的破坏，很多物种数量持续减少，水土流失严重。[3]生态环境的保护非常迫切。

2、西藏现有经济发展方式不利于生态建设

西藏经济呈现了跨越式发展的势头，旅游业、矿产业、藏药产业、民族手工业、建筑建材产业等成为了西藏的主导产业。但我们应该清醒地看到，西藏的经济发展主要是依靠增加资源投入和消耗来实现的，属于粗放型增长方式,部分主导产业还是非环境友好型产业，这些都不利于实现经济、社会、自然协调和谐发展。以拉萨为例，有关数据显示，拉萨市年总悬浮颗粒物浓度超过《环境空气质量标准》二级标准，超标率分别为27.8%。[4]据了解西藏大部分地区还没有完善的垃圾处理设施，对于生活中的垃圾大多数人选择堆积在一个地方，有的甚至将其倒入河中。再加上人们的环保意识差，生活中的垃圾随意丢弃，工业污水的肆意排放，对大气环境质量和城市生产、生活造成了严重的影响。

（三）西藏上市公司可持续发展的需要

任何的企业生产经营都处在一定的环境中，企业活动中会涉及许多环境问题，这就需要企业进行环境管理。而管理中需要许多具体的工具，这些都需要有必要的环境信息系统作为保障，因此，加强对企业的环境信息披露对企业来说是非常必要的。从企业发展的内部环境而言，西藏传统的企业发展模式是高投入低产出，这就造成对资源的过度开发、过度污染、致使环境逐渐恶化，进而严重影响了企业的自身发展。加强对企业绿色会计信息的披露，为企业创造良好的内部环境才可以使企业健康的发展。企业环境信息的披露是企业树立新形象，创造良好的外部环境，实现企业可持续发展的需要。[5]随着社会公众的环保意识普遍提高，人们更加关注自身生产的环境与身体的健康，环保标志的绿色产品受到了人们的青睐。消费愿意花更多的钱来购买无污染或低污染的“绿色产品”。由此可以看出，企业的环保形象成为消费者购买的一个重要因素。而企业只有更加真实、完整的对企业环境信息的披露，才能为企业塑造良好的外部环境，吸引更多的消费者，提高企业的竞争力。

（四）有利于准确评估西藏绿色GDP

传统会计是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。随着经济的发展，传统会计中出现的损益计算不实、虚假利润、多交税金等缺陷也逐渐显露出来。例如，在传统的会计核算中，由于未将环境资源的消耗和补偿列入费用支出，却将产生环境污染、高环境成本的经济活动的收益列入收入，实际上是将环境污染视作对经济的贡献，造成GDP失真，虚增国家财富，夸大经济福利。[6]一个国家或地区的GDP增长越快，自然资源就消耗的越多，所以环境污染就越严重。西藏上市公司绿色会计信息披露能够较为准确的估计到传统会计核算中虚数部分，计算出准确的经济数值，弥补传统会计核算中出现的问题，促进社会经济可持续发展。

二、西藏上市公司环境信息披露现状

根据中财网统计，截止到2013年5月底，西藏地区共有10家A股上市公司、1家H股上市公司。这11家上市公司主要分布于食饮品制造、旅游、矿产开采和冶炼、建筑建材、制药等行业。按照2010年9月14日，环境保护部对外公布的《上市公司环境信息披露指南》，将上市公司披露的环境信息分为定期和临时两类，要求火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类重污染行业上市公司定期披露环境信息。根据上述标准，经统计得出西藏11家上市公司中有6家属于重污染行业。

（一）重污染行业与非重污染行业的环境信息披露比例

由于不同行业对环境产生的影响不同，造成了不同行业对环境信息披露的比例也不相同，如表1所示：

通过上表可以看出在西藏11家上市公司中，对环境信息进行披露的公司主要集中在矿产开采和冶炼、建筑建材、制药等几个重污染行业中，2012年重污染行业与非重污染行业环境披露百分比分别为100%和25%，明显高于2011年的66.67%和0%。从横向来看，2012年的污染行业环境披露比例较2011年有明显的上升。从时间上来看西藏重污染行业信息披露要晚与国内其他上市公司，有关数据显示在2010年我国许多上市公司重污染行业信息披露已经达到了71.67%，而西藏在2011年才达到66.67%，处于起步晚的状态。

（二）西藏上市公司披露环境信息的主要内容

2003年9月，国家环境保护总局颁布了《关于企业环境公开的公告》，文中明确规定了企业必须公开的环境信息包括企业环境保护方针、污染物排放总量、企业环境污染治理、环保守法情况、环境管理等。西藏上市公司环境信息的披露内容主要包括ISO14001认证、绿化情况、废弃物处理情况、环境风险、政策影响等非货币形式的披露，而对于环保借款、排污费、环保投资、资源费、环境相关税费等货币形式的披露很少涉及。

（三）西藏上市公司环境信息披露的主要方式

由于环境问题的特殊性，环境信息也以不同的形式存在，在这种情况下决定了环境信息披露方式的多样性。目前，西藏上市公司进行环境信息披露方式的统计结果如下：

从表中我们可以看到，西藏上市公司的环境信息披露方式比较单一，主要通过报表附注、社会责任报告进行披露，除此之外企业很少以其他方式对环境信息加以披露。与美国的一些上市公司相比,西藏上市公司的环境信息披露方式还存在一定的差距，在美国环境信息可以存在于财务报告中，也可以单独的报告形式对外发布，最重要的是他们利用电视、网络、报纸等新闻媒体加强对环境信息的披露。

三、西藏上市公司绿色会计信息披露存在的问题

（一）披露比例不高且范围过于狭窄

从上市公司重污染行业与非重污染行业披露状况来看，西藏上市公司的环境信息披露总体比例偏低，且信息披露主要集中在重污染行业。从上表中我们可以看出，2011、2012年非重污染行业0%和25%的披露比例与重污染行业的66.67%和100%相差较大。非重污染公司除了西藏旅游公司在社会责任报告中有披露外，其他非重污染公司都没有涉及环境方面的披露。西藏上市公司对绿色会计信息披露不全面，披露的内容积极正面的信息多，负面不利的信息少，披露缺乏真实性。对于涉及企业与环境事项有关的可能支出和负债、是否存在潜在环境负债风险、环保资本性支出和费用性支出等环境会计信息披露的内容很少涉及。

（二）绿色会计信息披露的相关法律、法规不健全

由于西藏上市公司绿色会计信息披露的相关法律法规不完善，许多公司为自愿披露信息，出于企业自身的形象、利益，它们通常会选择对自己有利的积极信息，而那些因为环境或自愿问题导致的诉讼、罚款、赔偿等，则没有公司愿意披露，这在一定程度上影响了投资者和债权人的决策，同时披露的自发性，也导致了披露内容的不规范，缺乏可比性。[6]环境信息的披露需要企业收集、获取大量的信息，在这过程中需要花费大量的人力、物力、财力，对于企业来说是具有一定难度的，在没有规范的法律、法规制度的强制下，多数公司选择放弃对环境问题的披露，少数公司选择非货币形式的阐述，有些甚至只用一两句话来概括。

（三）披露内容不独立，未能体现环境的重要性

调查发现西藏上市公司绿色会计信息披露内容不独立，没有体现环境的重要性。虽然在报表附注、社会责任报告、董事会报告的一些项目中零散地披露了一些环境方面的问题，但是披露的载体不固定，没有一个独立的环境项目对这些环境信息做出反应。在报表附注中的“财务报告”部分，西藏矿业、西藏奇正藏药公司中披露有关资源税方面的信息；在社会责任报告中，只有西藏奇正藏药股份有限公司在2011年社会责任报告中以货币形式披露其投入30万元用于环境监测及日常的维护。而在会计报表中，没有公司单独设置绿色会计科目进行核算。由于披露内容不独立，造成上市公司在披露环境方面的懈怠。

（四）环境信息披露不充分对企业、经济的发展造成不良影响

环境信息披露的不充分，可能会使企业的管理者在进行投资决策的过程中忽略环境问题，有可能使投资项目的实际收益远远达不到预期收益，投资人和债权人都无法得到自己的回报。还会加剧环境的污染和破坏，不利于企业的可持续发展。西藏的生态环境是非常脆弱的，一旦破坏就很难再恢复。环境信息披露的不充分，会使西藏的政府部门片面的追求经济的发展而忽视环境，这就加剧了环境资源的污染、破坏，最终会使经济陷入到高投入、高消耗、高污染、低产出的一种恶性循环。[7]

四、西藏上市公司绿色会计信息披露的改进建议

（一）加大绿色会计研究和宣传力度，提高企业和社会公众的环保意识

环境问题关系到西藏是否能实现可持续发展，单靠环境部门来进行保护，其力量是微弱的，只有提高全区人民的环境保护意识，才能更好地有利于西藏经济的发展。

西藏上市公司绿色会计信息披露比例总体来说是偏低的，很大一部分原因是由于绿色会计在西藏的宣传力度不足，企业和公众的绿色意识不强。对于上市公司而言，要加强对公司的管理人员的环境保护宣传，只有管理人员意识到绿色会计信息披露的重要性时，才能制定相关政策，领导下属有效执行；要加强对公司财会人员的绿色会计专业知识的培训，提高其绿色会计及环境信息披露方面的技能，为环境信息披露体系的建立打好基础。[2]对于西藏人民而言，要提高其绿色意识，因为人民环保意识的增强对企业来说是一种间接压力。消费者的需求决定企业的供给，当人们更加关注环境时，就会迫使企业生产绿色产品，加强对绿色会计的研究，提高企业的竞争力。

（二）完善绿色会计信息披露的相关法律、法规

首先，政府环境管理部门要明确规定公司的环境责任。环境标准和企业环境责任的确定，既要考虑超前性，又要具有可操作性，因此，西藏有关部门要根据当地的实际情况制定出当地的环境标准体系。其次要加大环境法律法规的执行力度。环境具有公共物品的性质，致使许多企业出现“免费搭车”现象，他们所顾忌的破坏环境，缺少环境保护的内在动力。在这种情况下，西藏当地的政府部门可以借鉴日本的经验，加大经济处罚力度，让污染者付出沉重代价，迫使其重视环境保护工作。最后，要建立综合配套设施和绿色会计奖惩制度。例如，环境保护部门制度严格的、可实际计算的对污染环境行为的处罚条款，保证绿色会计、审计工作有据可依；财政税收部门要有完善的对违反环保法规的罚款、加收税金的规定，并要求会计认真记录。[8]

(三)不断规范环境会计信息披露的载体

西藏上市公司的环境信息披露载体不固定，影响了环境信息披露的真实性。政府部门可以根据企业的污染程度，将企业分为重污染、轻污染、无污染3个级别，对不同等级所要披露环境信息内容、披露载体以及披露格式等作出明确的规定。[9]对于重污染行业，需要较高程度的披露，必须要求企业在财务会计报表中体现，同时也要有单独的环境报告书，按期对环境信息披露；污染较轻的行业，可以适当的减少一些项目的披露，只需将重要的信息披露在财务会计报表中，无需对其进行单独披露；那些无污染的行业虽然对环境没有影响，但是也不能置之不理，企业可以在其他项目中披露一些环保思想，鼓励企业员工树立环保意识。

五、结 语

伴随西藏经济的跨越式发展，环境问题日益突出，实行绿色会计核算体系已是社会经济发展的必然趋势，上市公司作为西藏的公众公司，应该首先承担社会的环保主任，树立绿色利润的经营理念。通过对西藏11家上市公司绿色会计信息披露分析，可以发现西藏上市公司实施绿色会计信息披露的自觉性和质量还远远不够，虽然近年来上市公司对绿色会计信息披露的比例有所提高，但是还不能满足西藏生态屏障建设的需求。因此，西藏自治区各级政府、企业、公众要进一步提高环保意识，从各自所处的角色出发，把绿色会计作为生态西藏建设的重要路径，确保美丽西藏的可持续发展。

参考文献

[1]周俊，毛翠.绿色会计与传统会计的差异研究[J].才智，2012（15）.

[2]国务院批准《“十二五”支持西藏经济社会发展建设项目规划方案》[EB/OL].来源：西藏日报http://www.tibet3.com/news/content/2011-07/07/content_583671.htm.

[3]狄方耀.西藏经济学导论[M].拉萨：西藏人民出版社，2010.

[4]黄琼中.拉萨市环境空气质量与气象特征分析[J].中国环境监测，2001（7）.

[5]齐威.关于环境会计信息披露的必要性分析[J].财会探析，2010（8）.

[6}李静.上市公司绿色会计信息披露研究[A].中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会（第十五届年会）暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会论文集（下册）[C].2008.

[7]魏素艳.环境会计：相关理论与实务[M].北京：机械工业出版社，2005.

[8]闫庆芬.对我国实现绿色会计的思考与建议[J].山东煤炭科技，2010（1）.

[9]姜彤.上市公司绿色会计信息披露[J].中国冶金教育，2012（3）.